Il consolidato fiscale nazionale consente a un gruppo di società di determinare un unico reddito complessivo ai fini IRES sommando algebricamente i redditi e le perdite delle società che partecipano alla fiscal unit. Non è necessario fondere le società né redigere un bilancio consolidato per accedere al regime fiscale.
Nel 2026 il consolidato resta particolarmente utile quando una società del gruppo produce utili e un’altra genera perdite fiscali nello stesso periodo. L’accesso, però, richiede un vero rapporto di controllo e percentuali superiori al 50% sia nel capitale sia negli utili.
Consolidato fiscale SRL: risposta rapida
| Elemento | Regola generale |
|---|---|
| Imposta | IRES |
| Controllo | Controllo di diritto ex art. 2359 c.c. |
| Partecipazione al capitale | Superiore al 50% |
| Partecipazione agli utili | Superiore al 50% |
| Durata opzione | 3 esercizi sociali |
| Risultato fiscale | Somma algebrica di redditi e perdite delle aderenti |
Cosa prevede l’articolo 117 del TUIR?
L’articolo 117 del TUIR consente alla controllante e a ciascuna controllata che possiedono i requisiti richiesti di esercitare congiuntamente l’opzione per la tassazione di gruppo.
Quale controllo serve?
Non basta una generica influenza economica. Deve esistere il controllo di diritto previsto dall’articolo 2359, comma 1, n. 1, del Codice civile, integrato dai requisiti fiscali dell’articolo 120 TUIR.
Perché non basta possedere il 51% dei voti?
L’articolo 120 del TUIR richiede congiuntamente una partecipazione superiore al 50% al capitale sociale e una partecipazione superiore al 50% all’utile di bilancio, considerando anche la demoltiplicazione prodotta dalle catene societarie.
Come funziona la demoltiplicazione?
Se Alfa possiede l’80% di Beta e Beta possiede il 60% di Gamma, la partecipazione indiretta di Alfa in Gamma non si considera semplicemente pari al 60%: bisogna tenere conto della catena partecipativa. Per questo non tutte le società apparentemente controllate possono entrare automaticamente nella stessa fiscal unit.
Il controllo deve esistere dall’inizio dell’anno?
In via generale sì: il requisito deve sussistere dall’inizio dell’esercizio per il quale si vuole applicare il consolidato. Esistono eccezioni, ad esempio per alcune società neocostituite, che richiedono una verifica specifica.
Quanto dura l’opzione?
Permanendo il controllo, l’opzione dura tre esercizi sociali ed è irrevocabile. Alla fine del triennio si rinnova tacitamente per un altro triennio salvo revoca secondo le modalità previste.
Come si calcola il reddito del gruppo?
Ogni società continua a determinare il proprio reddito fiscale. La consolidante somma algebricamente i redditi complessivi netti delle società aderenti e determina il reddito complessivo globale del gruppo ai fini IRES.
Perché il consolidato può essere conveniente?
Il vantaggio più immediato è la possibilità di compensare, nello stesso periodo, il reddito positivo di una società con la perdita fiscale prodotta da un’altra società aderente. Senza consolidato, ciascuna SRL gestirebbe separatamente la propria IRES e le proprie perdite.
Esempio: una SRL in utile e una in perdita
Holding Alfa consolida Beta e Gamma. Beta produce 300.000 euro di reddito fiscale; Gamma genera una perdita di 100.000 euro. In termini semplificati, il reddito complessivo di gruppo parte da 200.000 euro, prima delle ulteriori rettifiche previste dalla disciplina del consolidato.
Le perdite anteriori all’ingresso nel consolidato entrano nel gruppo?
No automaticamente. Le perdite fiscali formate prima dell’ingresso nella fiscal unit restano legate alla società che le ha prodotte e seguono regole specifiche. Il consolidato non è quindi uno strumento per trasferire liberamente al gruppo vecchie perdite pregresse.
Per le regole generali vedi perdite fiscali SRL.
Interessi passivi e consolidato
L’articolo 96 TUIR contiene anche regole specifiche per l’utilizzo, nel consolidato nazionale, di alcune eccedenze di interessi passivi, interessi attivi e ROL generate durante la partecipazione alla fiscal unit. Le eccedenze anteriori all’ingresso non sono trattate allo stesso modo.
Per il meccanismo ordinario vedi interessi passivi SRL e ROL.
Consolidato fiscale e bilancio consolidato sono la stessa cosa?
No. Il consolidato fiscale è un regime opzionale di tassazione IRES. Il bilancio consolidato è un documento contabile di gruppo disciplinato da regole proprie. Si può avere consolidato fiscale senza obbligo di redigere un bilancio consolidato.
Ogni società continua a presentare la propria dichiarazione?
Le società partecipanti continuano a determinare e dichiarare il proprio risultato fiscale secondo gli adempimenti previsti, mentre la consolidante presenta anche la dichiarazione del consolidato e liquida l’IRES dovuta sul reddito complessivo globale.
Chi versa l’IRES del gruppo?
La liquidazione dell’IRES complessiva fa capo alla consolidante. All’interno del gruppo è necessario disciplinare anche i rapporti finanziari tra le società, perché chi produce reddito o perdite può generare trasferimenti economici legati al vantaggio fiscale attribuito alla fiscal unit.
Responsabilità delle società partecipanti
Il consolidato non azzera le responsabilità fiscali delle singole società. La disciplina prevede responsabilità della consolidante e delle consolidate per le rispettive componenti e per la corretta determinazione dei risultati trasferiti al gruppo.
Cosa succede se si perde il controllo?
Se viene meno il requisito di controllo prima della fine del triennio, il consolidato può interrompersi per la società interessata e si applicano le conseguenze previste dal TUIR, comprese quelle sulle perdite residue e sugli altri attributi fiscali.
Acquisizione di una nuova società durante il triennio
Una società acquisita durante l’anno non entra automaticamente nel consolidato già da quell’esercizio, perché in via generale il controllo rilevante deve esistere dall’inizio del periodo. Le società neocostituite possono seguire una disciplina diversa se rispettano le condizioni previste.
Holding SRL e consolidato fiscale
Una holding può essere il soggetto naturale da valutare come consolidante quando controlla più partecipate operative, ma il solo fatto di essere una holding non basta. Servono i requisiti fiscali di controllo e una valutazione economica dei redditi, delle perdite e della stabilità del gruppo.
Per la struttura generale vedi holding SRL.
Quando può convenire?
- gruppo stabile con controllo superiore al 50%;
- società operative con risultati fiscali di segno diverso;
- necessità di utilizzare in modo efficiente perdite prodotte durante il consolidato;
- presenza di eccedenze finanziarie utilizzabili secondo l’articolo 96;
- governance fiscale centralizzata.
Quando può essere inutile o complesso?
- gruppo con tutte le società stabilmente in utile e pochi benefici compensativi;
- partecipazioni sotto le soglie richieste;
- compagine destinata a cambiare frequentemente;
- assenza di coordinamento contabile e fiscale;
- costi amministrativi superiori al vantaggio atteso.
Checklist prima dell’opzione
- verificare controllo di diritto;
- calcolare partecipazione al capitale;
- calcolare partecipazione agli utili;
- verificare la demoltiplicazione della catena;
- controllare da quando sussiste il controllo;
- mappare perdite pregresse e correnti;
- mappare interessi passivi e ROL;
- simulare IRES di gruppo per tre esercizi;
- definire rapporti finanziari infragruppo;
- gestire correttamente l’opzione e le dichiarazioni.
Domande frequenti
Basta possedere il 51% di una SRL?
Non basta guardare una sola percentuale: servono controllo di diritto e partecipazione superiore al 50% sia al capitale sia agli utili, considerando anche le catene societarie.
Quanto dura l’opzione?
Tre esercizi sociali, con rinnovo tacito per un altro triennio salvo revoca.
Le perdite di una società compensano gli utili di un’altra?
Le perdite prodotte nel perimetro del consolidato possono concorrere alla somma algebrica del reddito di gruppo secondo la disciplina applicabile.
Le vecchie perdite entrano automaticamente?
No. Le perdite anteriori all’ingresso restano soggette a regole specifiche della società che le ha prodotte.
Serve il bilancio consolidato?
No. Consolidato fiscale e bilancio consolidato sono istituti diversi.
Chi paga l’IRES del gruppo?
La liquidazione dell’imposta complessiva è gestita dalla società consolidante.